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◎ 文 《法人》雜志全媒體記者 岳雷 見習(xí)記者 李遼

在稅收監(jiān)管的嚴(yán)密法網(wǎng)下，一樁借黃金研發(fā)費騙享稅費優(yōu)惠的案件浮出水面。深圳金斯達(dá)應(yīng)用材料有限公司（以下簡稱“深圳金斯達(dá)公司”）申報的研發(fā)費用遠(yuǎn)超行業(yè)平均水平，在“研發(fā)費用——直接材料”中赫然列出8000余萬元的黃金采購支出，但既無對應(yīng)成品產(chǎn)出記錄，也未提供廢料回收憑證。

稅務(wù)稽查部門通過大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)鎖定異常后，該公司法定代表人張某卻以“黃金提純存在高額損耗”為由搪塞。稽查人員向兩家權(quán)威黃金提純機構(gòu)發(fā)出協(xié)查通知，發(fā)現(xiàn)行業(yè)常規(guī)提純工藝基本無實質(zhì)損耗，所謂“提純損耗”的說辭不攻自破。

通過進一步核查發(fā)現(xiàn)，該公司在30余個研發(fā)項目中均申報了高額黃金支出，而部分項目實際無需使用黃金原料。經(jīng)第三方專業(yè)機構(gòu)鑒定，其申報的17個研發(fā)項目均存在虛列材料投入的造假行為。這場精心策劃的“黃金騙局”最終真相大白。深圳市稅務(wù)局稽查局依法將該公司違法行為定性為偷稅，作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計3618.15萬元的處罰決定。

近年來，為幫助企業(yè)減負(fù)，推動產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，國家部署實施了一系列稅費優(yōu)惠政策，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的情況呈逐年遞增趨勢。然而，一些企業(yè)卻瞄準(zhǔn)這些稅費優(yōu)惠政策，通過五花八門的違法手段騙享政策紅利，嚴(yán)重破壞了市場的公平競爭環(huán)境。近日，多地稅務(wù)部門依法查處并曝光了幾起騙享稅費優(yōu)惠的偷稅案件，為其他企業(yè)敲響了警鐘。

企業(yè)騙稅的“障眼法”

“企業(yè)通常從虛增費用、隱瞞收入兩方面騙享研發(fā)費用加計扣除稅收政策。”北京理工大學(xué)法學(xué)院副教授廖仕梅在接受《法人》記者采訪時介紹：“常見手段有四種，首先是虛列研發(fā)材料。深圳金斯達(dá)公司的行為就屬于虛列研發(fā)材料，虛構(gòu)材料損耗逃稅?！?/p>

不久前，浙江省嘉興市稅務(wù)局第一稽查局通過稅收大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，嘉善景盛混凝土制品有限公司累計申報研發(fā)費用加計扣除607.19萬元，但2019年后無公開的專利成果。同時，該公司的主營產(chǎn)品水泥制品屬于傳統(tǒng)工藝生產(chǎn)，創(chuàng)新空間有限，研發(fā)投入高卻無成果。

稽查人員調(diào)取研發(fā)資料發(fā)現(xiàn)，該公司只登記了兩個相似且無成果的研發(fā)項目，分析配料表時又發(fā)現(xiàn)，其所謂創(chuàng)新只是添加減水劑，且減水劑為外購，并非自行研發(fā)的新品。

面對稽查人員的詢問，王某最終承認(rèn)虛構(gòu)研發(fā)項目。該公司活動不屬研發(fā)活動，稅務(wù)部門要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額607.19萬元。此外，稽查人員還發(fā)現(xiàn)該公司通過個人賬戶隱匿銷售收入316.88萬元。依據(jù)相關(guān)法律，嘉興市稅務(wù)局第一稽查局對其作出追繳稅款等處罰決定。

第二種常見的手段是虛構(gòu)研發(fā)項目。北京稅咖咨詢有限公司稅務(wù)咨詢總監(jiān)汪夢娟稱，部分企業(yè)會將產(chǎn)品或服務(wù)的常規(guī)性升級改造項目進行“包裝”，把二次迭代的一般性改進當(dāng)作具有創(chuàng)新性的新開發(fā)項目來申報，借此套取稅收優(yōu)惠政策紅利。對此，廖仕梅進一步解釋，這類“包裝”行為具體表現(xiàn)為簡單提升產(chǎn)品性能、按既定標(biāo)準(zhǔn)進行適應(yīng)性調(diào)整、開展產(chǎn)品后續(xù)應(yīng)用性升級或直接套用關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)成果等。

實際案例中，江蘇無錫某公司申報的“IT180A汽車板推廣專案”等7個項目，本質(zhì)上屬于對原有材料性能的改良優(yōu)化，并非真正意義上的創(chuàng)新性開發(fā)項目，因此不符合研發(fā)費用稅前加計扣除政策的適用條件。廖仕梅強調(diào)，這類對現(xiàn)有產(chǎn)品、技術(shù)或工藝流程的重復(fù)性或簡單化調(diào)整，不屬于研發(fā)費用加計扣除政策覆蓋的范疇。

虛構(gòu)研發(fā)項目需要偽造相關(guān)資料?！鞍ň幵旎蛭戳舸骓椖坑媱潟?、決議文件、費用分配說明、研發(fā)支出輔助賬等關(guān)鍵材料，或在原有財務(wù)資料基礎(chǔ)上通過比例分?jǐn)偟确绞教摌?gòu)‘研發(fā)費用’?！彼f。

寧波某公司登記注冊為“其他科技推廣服務(wù)業(yè)”，并在2020-2021年度申報享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用稅前加計扣除政策，但經(jīng)核查，該公司實際主營業(yè)務(wù)為升窗器批發(fā)零售，屬于批發(fā)零售業(yè)范疇，根本不適用研發(fā)費用加計扣除政策，其違規(guī)享受優(yōu)惠的行為已構(gòu)成對政策的濫用。

第三種常見的違規(guī)手段是虛列研發(fā)人員人工費用。一些企業(yè)通過OA系統(tǒng)將非研發(fā)部門劃分為“研發(fā)部門”，將高管、行政人員等非研發(fā)崗位人員掛名列入研發(fā)人員名單，甚至將兼職人員的全部工資計入研發(fā)費用。廖仕梅說，“需要注意的是，政策明確規(guī)定，只有直接從事研發(fā)活動的人員費用才可扣除?！?/p>

部分企業(yè)還存在研發(fā)活動結(jié)束后繼續(xù)列支相關(guān)人員工資、冒用離職人員身份虛列工資支出等行為。南京某企業(yè)被查實，多名自然人僅在2019年前短暫任職兩三個月，2021年至2022年期間并未實際在崗且未參與任何研發(fā)活動，但該企業(yè)仍虛列上述人員的工資薪金，偽造研發(fā)費用支出，構(gòu)成編造虛假計稅依據(jù)的嚴(yán)重涉稅違法行為。

第四種常見的違規(guī)手段是隱瞞收入。廖仕梅指出，部分企業(yè)在申報研發(fā)費用時，未按規(guī)定扣減研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料、試制品等收入，導(dǎo)致多計研發(fā)費用并違規(guī)享受加計扣除政策。

如寧波某公司在2020年至2023年經(jīng)營期間，向客戶銷售研發(fā)試制品及下腳料時，以現(xiàn)金收款且未開具發(fā)票，故意隱匿相關(guān)銷售收入，既未沖減研發(fā)費用，又違規(guī)享受加計扣除，造成年度應(yīng)納稅所得額少計。

政策紅包和監(jiān)管紅線

近年來，為激發(fā)創(chuàng)新活力，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策迎來多項重要調(diào)整。據(jù)廖仕梅介紹，政策優(yōu)化主要體現(xiàn)在三方面：一是覆蓋范圍拓展，從最初重點支持制造業(yè)、科技型中小企業(yè)，逐步延伸至全行業(yè)，同時新增集成電路、工業(yè)母機等專項企業(yè)的定向覆蓋；二是優(yōu)惠力度提升，此前制造業(yè)與科技型中小企業(yè)可享受100%加計扣除（形成無形資產(chǎn)的按 200%攤銷），其他企業(yè)適用75%的比例，調(diào)整后一般企業(yè)統(tǒng)一享受100%加計扣除，集成電路、工業(yè)母機企業(yè)更可享受 120%的加計扣除力度；三是優(yōu)惠享受時間提前，企業(yè)資金回流效率提高——若在7月預(yù)繳企業(yè)所得稅時已能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費用，可自主選擇就上半年研發(fā)費用提前享受加計扣除優(yōu)惠。

在政策紅利持續(xù)釋放的同時，實際案例卻反映出部分企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行中存在雙重問題：既有對政策理解的偏差，也存在故意濫用政策的情形。

值得關(guān)注的是，研發(fā)費用加計扣除政策設(shè)有明確的負(fù)面清單。據(jù)北京市中視律師事務(wù)所稅務(wù)律師程鵬介紹，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)，即便開展研發(fā)活動并取得研發(fā)成果，也無法享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策?！斑@一稅法政策導(dǎo)向鮮明，旨在重點鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。同時，從高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定與申報規(guī)則來看，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中對企業(yè)研發(fā)費用設(shè)置了最低比例要求，也能切實推動企業(yè)開展實質(zhì)性研發(fā)創(chuàng)新活動。”

“深究騙享研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠現(xiàn)象頻發(fā)的原因，除了企業(yè)普遍稅法遵從度較低、受利益驅(qū)動鋌而走險外，研發(fā)費用加計扣除政策本身也存在優(yōu)化空間。財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)活動的定義較為籠統(tǒng)，實務(wù)中，實質(zhì)性改進與小步創(chuàng)新的界限模糊，主觀判斷空間較大，給部分企業(yè)打擦邊球留下了操作余地?！绷问嗣贩治龅馈?/p>

在政策執(zhí)行層面，汪夢娟認(rèn)為，我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤蹦Ｊ?，有些企業(yè)也就心存僥幸。

“研發(fā)活動專業(yè)性強，稅務(wù)部門與市場監(jiān)管、科技等部門的聯(lián)動機制尚不健全，技術(shù)鑒別能力相對薄弱，難以有效識別企業(yè)留存資料中的不合理之處。”廖仕梅稱，“此外，稅務(wù)監(jiān)管存在被動性，主要依賴系統(tǒng)識別和預(yù)警，實地核查比例較低，客觀上縱容了企業(yè)的僥幸心理?！?/p>

汪夢娟補充說，出口退稅、高新技術(shù)企業(yè)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠等領(lǐng)域也存在類似騙取行為。以近期蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局曝光的案例為例，力軟信息技術(shù)（蘇州）有限公司因13份可疑發(fā)票暴露其違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠問題。

企業(yè)如果抱著僥幸心理為眼前的蠅頭小利鋌而走險，將面臨全額補繳稅款、滯納金、0.5倍至5倍的罰款，甚至?xí)蛔肪刻佣愖锏男淌仑?zé)任。同時，企業(yè)的納稅信用等級也會受到影響。

騙享研發(fā)費用加計扣除的納稅人往往需要通過虛開增值稅專用發(fā)票來虛增成本，虛開增值稅專用發(fā)票行為一旦被稅務(wù)機關(guān)查實，納稅信用等級會被判為最低級D級，且保留D級評價兩年，期間不得修復(fù)信用。

企業(yè)如何稅務(wù)合規(guī)

現(xiàn)實中，企業(yè)往往將研發(fā)費用加計扣除相關(guān)任務(wù)交由內(nèi)部財務(wù)或稅務(wù)部門獨立承擔(dān)，然而，由于研發(fā)活動涉及專業(yè)性問題，財務(wù)部門往往難以作出準(zhǔn)確判斷。

在企業(yè)實際運營中，研發(fā)業(yè)務(wù)往往先于財務(wù)稅務(wù)處理落地，導(dǎo)致納稅申報環(huán)節(jié)普遍存在滯后性。“針對部分費用的認(rèn)定工作，需從財務(wù)BP（財務(wù)業(yè)務(wù)伙伴）的專業(yè)視角出發(fā)，與業(yè)務(wù)部門展開深度溝通，精準(zhǔn)界定當(dāng)前研發(fā)階段的屬性。若處于研究階段，相關(guān)費用可直接納入正常加計扣除范圍；若已形成知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，則需通過攤銷方式進行稅務(wù)處理。”程鵬說，“總之，業(yè)務(wù)與財務(wù)要深度融合。”

他表示，另一個需要注意的是，企業(yè)需系統(tǒng)留存研發(fā)證明材料，包括研究開發(fā)項目立項書、研發(fā)費用支出輔助賬、研發(fā)活動情況表、研發(fā)人員勞動合同及薪資統(tǒng)計表等。上述材料需按規(guī)范整理歸檔，以備監(jiān)管核查。山東淄博某公司在2022年申請研發(fā)費用加計扣除時不滿足政策要求，正是因為其無法提供研發(fā)項目立項文件、研發(fā)人員及儀器設(shè)備等費用分配說明（含工作使用記錄）等關(guān)鍵資料。

廖仕梅建議企業(yè)建立內(nèi)控機制，對每一研發(fā)項目匹配相應(yīng)的輔助賬目，做好費用歸集、人員考勤、進度跟蹤等，全程留痕；設(shè)立稅務(wù)專員，專職負(fù)責(zé)政策更新、風(fēng)險自查等工作；也可以委托第三方機構(gòu)進行專項審計，降低被質(zhì)疑的稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)稅務(wù)合規(guī)關(guān)鍵在于樹立遵紀(jì)守法、合規(guī)經(jīng)營的法治意識。廖仕梅提醒企業(yè)，一定要警惕網(wǎng)絡(luò)流傳的“節(jié)稅秘籍”，也避免輕信所謂稅務(wù)專家作出的利用虛開發(fā)票、關(guān)聯(lián)交易等非法手段為主的“稅務(wù)合規(guī)計劃”。另外，要及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，爭取稅務(wù)輔導(dǎo)，咨詢留痕。

責(zé)編｜惠寧寧

編審｜渠 洋

校對｜張 波 張雪慧